Znowelizowana Ustawa o podatku od towarów i usług uprawnia wszystkich przedsiębiorców do wystawiania faktur. To, czy są oni czynnymi podatnikami VAT, czy też nie, pozostaje bez znaczenia. Do końca grudnia 2013 roku przepisy dotyczące fakturowania zawierały się w rozporządzeniu Ministra Finansów, które z pierwszym dniem 2014 roku utraciło ważność. Regulacje jednak nie zniknęły - przetransferowano je (w zmodyfikowanej formie) do treści zmienionej ustawy o VAT. Sprawdź, jakie elementy powinna mieć faktura wystawiana przez każdego!
Faktury - stan prawny w 2012 roku
Do ostatniego dnia 2012 roku faktury wystawiać mogli jedynie czynni podatnicy VAT oraz ci dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu. Przedsiębiorcy zwolnieni podmiotowo z VAT swoje transakcje z innymi firmami mieli prawo dokumentować jedynie za pomocą rachunków.
Faktury - stan prawny w 2013 roku
Początek roku 2013 przyniósł zmiany - zarejestrowani podatnicy VAT zwolnieni również otrzymali prawo do wystawiania faktur. Zarejestrowani - czyli ci, którzy wypełnili i złożyli formularz VAT-R, służący do zadeklarowania się do zwolnienia podmiotowego. Funkcjonowało ono na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT:
| “zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł”. |
W 2013 ci przedsiębiorcy, którzy korzystali z takiego zwolnienia, w trakcie zakładania działalności nie mieli obowiązku składania żadnych deklaracji w urzędzie skarbowym. Brak złożonego formularza rejestracyjnego oznaczał tym samym traktowanie ich jako podatników czerpiących ze zwolnienia podmiotowego. Dopiero wtedy, gdy chcieli wystawiać faktury, musieli dokonać rejestracji jako podmioty zwolnione z VAT za pomocą formularza VAT-R oraz uiścić 170 zł koniecznej opłaty.
Faktury w 2014 - stan obecny
W nowym roku pojawiło się mnóstwo zmian, z którymi muszą zapoznać się przedsiębiorcy. Doniosłe znaczenie ma przede wszystkim (wspomniane wyżej) przetransferowanie regulacji dotyczących fakturowania do znowelizowanej Ustawy o podatku od towarów i usług. Takie przeniesienie nie oznacza naturalnie działania na zasadzie kopiuj-wklej. I tak np. w nowych przepisach podatnik zwolniony z VAT dalej może wystawiać faktury, jednak nie musi się w tym celu rejestrować. W praktyce więc zarówno podatnicy VAT czynni, jak i zwolnieni są uprawnieni do wystawiania faktur.
Faktura wystawiana przez każdego
Właściciele firm zwolnieni z VAT, chcąc udokumentować sprzedaż fakturą, muszą mieć na uwadze to, jakich elementów w tej sytuacji nie powinna ona zawierać. Zgodnie z art. 106e ust. 4 pkt 3 informacjami zbędnymi są:
- stawka podatku,
- suma wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku,
- kwota podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.
Art. 106e ust. 1 pkt 19 zaś wskazuje, jakie elementy taka faktura ma zawierać. Oddajmy głos ustawodawcy:
| “w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 – wskazanie:
|
Co ważne, gdy przedsiębiorca korzysta ze zwolnienia podmiotowego (limit 150.000 zł), wówczas na fakturze nie ma obowiązku umieszczania podstawy prawnej zwolnienia z VAT. Fakt ten wynika z par. 3 pkt 3 Rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur z dnia 3 grudnia 2013 r.
Rachunki w 2014 roku
Nowelizacja Ustawy o podatku od towarów i usług marginalizuje znaczenie rachunków. Okazuje się bowiem, że wystawianie faktur przez wszystkich podatników nie jest tylko prawem - czasem staje się obowiązkiem. Co prawda art. 106b ust. 2 brzmi następująco:
| ”podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.” |
ale kolejny ustęp podkreśla, że przy wystosowaniu odpowiedniego żądania przez nabywcę towaru/usługi wystawienie faktury okazuje się obligatoryjne.
W teorii rachunki nie zostały do cna zlikwidowane, jednak można się spodziewać, że w rzeczywistości uproszczenie wynikające z prawa (a czasem obowiązku) wystawiania faktur będzie chętnie wykorzystywane przez przedsiębiorców. I tutaj pojawia się spora zaleta takiego rozwiązania: klarowne reguły wystawiania korekt do faktur. Przy rachunkach nie było jasno określonych zasad korekty ewentualnych pomyłek lub zwrotów - skutkowało to wieloma problemami.
